看过来！企业所得税汇算清缴重要环节

　　《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》[财税（2018）51号]规定，自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　A公司为非高新技术的工业生产企业，2017年发生合理工资薪金支出100万元，实际发生职工教育经费支出5万元，假设2018年A公司发生合理工资薪金支出100万元，实际发生职工教育经费支出5万元。那么，A公司在2017年、2018年职工教育经费企业所得税前分别扣除多少呢？

　（一）2017年：

　　A公司2017年职工教育经费扣除限额为100*2.5%=2.5（万元）；

　　A公司实际支出职工教育经费5万元；超过限额部分5-2.5=2.5（万元）结转以后年度扣除。

　（二）2018年：

　　A公司2018年职工教育经费扣除限额为100*8%=8（万元）；

　　A公司实际发生职工教育经费5万元，未超限额；上年结转2.5万元，企业本年发生的职工教育经费支出5万元+以前年度累计结转扣除额2.5万元=7.5万元，7.5万元未超限额，可合计扣除7.5万元，应纳税调减2.5万元。

　（三）两年申报表填报如下

　　职工教育经费在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（A类，2017年版，2018年修订），职工薪酬支出及纳税调整明细表（A105050）中填报扣除（下图红框部分）：

　　第4行等于第5行和第6行金额之和，第6行仅适用于特殊企业，因此我们只介绍第5行应该怎么填（下同）。

　　按照上文的例子，A公司计入损益的职工教育经费为5，因此第1列“帐载金额”我们填5；A公司2017年实际发生职工教育经费5，因此第2列“实际发生额”我们填写5；第3列税收规定扣除率我们按《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十二条规定填写2.5%；本例中2017年A公司没有以前年度结转的职工教育经费，第4列“以前年度累计结转扣除额”我们填0。

　　因为A公司2017年实际发生的职工教育经费大于扣除限额，第5列“税收金额”填写扣除限额2.5；第6列“纳税调整金额”我们填写第1列-第5列的差额2.5，即纳税调增2.5；本例中可以向以后年度结转2.5，第7列“累计结转以后年度扣除额”填写2.5。

　　按照上文的例子，A公司2018年计入损益的职工教育经费5，因此第1列填写5；A公司实际支出职工教育经费5，第2列填写5；第3列“税收规定扣除率”因为企业2018年可以享受[财税（2018）51号]文件规定的优惠，这里填写8%；A公司2017年职工教育经费结转了2.5，在第4列“以前年度累计结转扣除额”这里填写2.5；第5列“税收金额”填写金额：当年实际发生职工教育经费5+以前年度结转的职工教育经费2.5=7.5<扣除限额8，因此本栏填7.5；第6列“纳税调整金额”填写第1列与第5列的差额-2.5，没有金额往以后年度结转，第7列为0。

      若企业会计核算上采用计提方式核算职工教育经费的，则需要对预提部分和实际发生额之间的差额进行纳税调整。